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进项税额的加计抵减政策(2019年新增)


201941日至20211231,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

1)生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%一般纳税人

【记忆提示】优(邮)点(电)现身(生)。

22019331日前设立的纳税人,其销售额比重按20184月至20193期间的累计销售额进行计算;实际经营期不满12个月的,按实际经营期的累计销售额计算。

201941日后设立的纳税人,其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算。

纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。

纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

【举例】新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况,如某纳税人20194月设立,20195月登记为一般纳税人,20196月若符合条件,可以确定适用加计抵减政策,6月份一并计提5-6月份的加计抵减额。

3)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

计算公式如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

4)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:

第一,抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;

第二,抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

第三,抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

【理解方法】实质的计算“抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额”的差,大于0,说明加计抵减额可以全部当期抵减完,小于等于0,则以将当期应纳税额抵减至0为限,不够抵的部分,结转下期。

【例题·计算题】某服务业一般纳税人,适用加计抵减政策。20196月,一般计税项目销项税额为120万元,进项税额100万元,上期留抵税额10万元,上期结转的加计抵减额余额5万元;简易计税项目销售额100万元(不含税价),征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢?

【解析】一般计税项目:抵减前的应纳税额=120-100-10=10(万元)

当期可抵减加计抵减额=100×10%+5=15(万元)

抵减后的应纳税额=10-10=0(万元)

加计抵减额余额=15-10=5(万元)

简易计税项目:应纳税额=100×3%=3(万元)

应纳税额合计:一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3(万元)。

5)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

6)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《税收征管法》等有关规定处理。

7)加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

【举例】如果某公司适用加计抵减政策,且截至2021年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵减完,则2022年该公司不得再计提加计抵减额,且其2021年未抵减完的20万元停止抵减。




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